Hasznos Információk
Cégautó magáncélú használata
Gyakori kérdés, hogy amennyiben egy vállalkozás a tulajdonát képező személygépkocsit magáncélú használatra adja az ügyvezető igazgatónak azzal, hogy a gépkocsi közterheit és üzemeltetési költségeit a vállalkozás viseli, úgy hogyan kell elszámolni az emiatt fizetendő cégautóadót a számviteli törvény szerint.
Természetbeni juttatás az szj-ban
A személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. Törvény (Szja-tv.) szerint természetbeni juttatásnak minősül a kifizető belföldi forgalmi engedéllyel és rendszámmal (ideértve az ideiglenes jellegű ilyen dokumentumokat is) ellátott személygépkocsija magáncélú használatára tekintettel keletkező jövedelem, amely - az Szja-tv.-ben meghatározott feltételek szerint - személyijövedelemadó-fizetési kötelezettséget von maga után, ez az úgynevezett cégautó-adó. Az Szj-tv. 70. paragrafusának (2) bekezdése szerint az adó fizetésére ilyen esetben a személygépkocsi forgalmi engedélyében bejegyzett tulajdonos kifizető kötelezett, amennyiben pedig a forgalmi engedély a tulajdonos mellett az üzembentartót (üzemeltetőt) is tartalmazza, az adó fizetésére kizárólag az utóbbi kötelezett.
Személyi jellegű ráfordítások a számvitelben
A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (Szvt.) szerint a személyi jellegű ráfordítások közé tartoznak az alkalmazottaknak munkabérként elszámolt összegek, a természetes személy tulajdonos (tag) személyes közreműködése ellenértékeként kivett összegek, továbbá a személyi jellegű egyéb kifizetések, valamint a bérjárulékok. A számviteli törvény rendelkezik arról is, hogy milyen tételek minősülnek személyi jellegű egyéb kifizetésnek: a természetes személyek részére nem bérköltségként és nem vállalkozási díjként kifizetett, elszámolt összegek, beleértve ezek le nem vonható általános forgalmi adóját, továbbá az utánuk a vállalkozó által fizetendő (fizetett) személyi jövedelemadó összegét is. A számviteli törvény értelmező rendelkezései között tovább részletezi a személyi jellegű egyéb kifizetések tartalmát, amely szerint a vállalkozó személyi jellegű egyéb kifizetésként köteles elszámolni a munkáltatót (vállalkozót) terhelő, illetve az általa átvállalt személyi jövedelemadót.
Fizetésre kötelezettek
Az Szja-tv. előírásai szerint olyan esetben, amikor a vállalkozás a tulajdonában lévő személygépkocsiját magáncélú használatra az alkalmazottja rendelkezésére bocsátja úgy, hogy a gépkocsi közterheit és üzemeltetési költségeit a vállalkozás viseli, az emiatt fizetendő személyi jövedelemadót (cégautóadót) a vállalkozás köteles megfizetni, mivel a vállalkozás a gépjármű tulajdonosa. Ebben az esetben a vállalkozás a cégautóadót - mint a munkáltatót terhelő személyi jövedelemadót - személyi jellegű ráfordításként, a személyi jellegű egyéb kifizetések között számolja el. Hasonló módon kell eljárni a cégautóadó könyvviteli elszámolása során akkor is, ha a vállalkozás magáncélú használatra adja a gépkocsiját munkavállalója részére, üzemben tartója, de nem tulajdonosa a gépkocsinak - például lízing, bérlet vagy kölcsön esetén.
Társasági tulajdonban lévő személygépkocsi tag általi használata
Példánkban a korlátolt felelősségű társaság a tulajdonában lévő személygépkocsit használatra adja egyik tagjának. A tag (magánszemély) az adott korlátolt felelősségű társaságban nem kötelezett munkavégzésre és nem is alkalmazott. A társaság a személygépkocsi után elszámolja az évi értékcsökkenést és megfizeti a cégautó utáni adót, a kötelező biztosítást és a gépjárműadót (súlyadót). A személygépkocsi teljes üzemeltetési költsége a tagot terheli.
Szabályozás az szja -törvényben
A személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. Törvény szerint az úgynevezett cégautók utáni adót a magáncélú használatra tekintettel keletkező jövedelem - mint természetbeni juttatás - miatt a kifizetőnek kell megfizetnie, feltéve, hogy a cégautóadó alóli mentességének törvényi feltételei nem állnak fenn. Az adófizetési kötelezettséget nem érinti az a tény, hogy a kifizető - az adott esetben a kft - a személygépkocsit használatra a vele tagsági viszonyban állónak vagy a társaságnál munkaviszonyban lévő magánszemélynek adja át, mindkét esetben meg kell fizetni az adót. Az ismertetett ügyletnek egyéb szja-vonzata nincs.
A Tao törvény rendelkezései
A Tao (társasági adó) törvény a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő költségek, közé sorolja a természetbeni juttatás költségét és a természetbeni juttatással összefüggő járulékot, illetve a személyi jövedelemadót. Ebből az következik, hogy az átadott személygépkocsi utáni értékcsökkenési leírás és a vállalkozásnál felmerülő egyéb ráfordítások, illetőleg a cégautó utáni adó költségként történő számbavételének nincs akadálya. Ugyanakkor figyelemmel kell lenni a társaságiadó-törvény kapcsolt vállalkozásokra vonatkozó rendelkezésére, amely szerint a tulajdoni viszonyok alapján gazdaságilag szorosan összefüggő üzletfelek közötti üzleti kapcsolatokban a szokásos piaci értékeket kell alkalmazni, ellenkező esetben a szokásos piaci ár és a szerződésben rögzített ellenérték különbsége az adóalapot növeli.
Szabályok az áfában
Figyelembe kell venni azt az előírást is, amely szerint az általános forgalmi adóról szóló 1992. évi LXXIV. Törvény 1996. december 31-ig hatályos szabályai alapján a termék ellenérték nélküli használatbaadása adóköteles szolgáltatásnyújtásnak minősült. A törvény 1997-re úgy módosult, hogy a cégautók ingyenes használatbaadása esetén január 1-jétől adófizetési kötelezettséggel nem kell számolni.